什么是生产成本？包含哪些内容？如何计算生产成本？

Vũ Khôi

Wotech Electronics 博客作者

无论身处哪个行业，企业或经营组织的首要目标都是利润。要想获得高额利润，企业就必须设法提升收入、控制生产成本。为此，企业必须清楚成本的来源，并准确识别各项已发生的成本。在生产企业中，生产成本通常在企业总成本中占据很大比重；想要降低成本，企业就必须及时、准确地核算产品成本。不仅如此，生产成本还是每家企业进行成本与收入核算时至关重要的因素之一。

什么是生产成本？

简单来说，产品或服务的生产成本，就是企业在正常生产条件下，为生产和完成一定产量或单位产品而发生的生产费用。

生产成本由以下三项费用构成：

• 直接材料成本：指构成产品和服务所需的原材料费用；

• 直接人工成本：要把原材料变成产品，就必须投入劳动力。企业需要向直接生产产品、提供服务的人员支付工资；

• 制造费用：指与产品制造相关的各项费用（包括部门管理费、厂房费、固定资产折旧费、水电费等）。

生产成本对于生产企业乃至整个国民经济而言，都是一项极其重要的质量指标。此外，它还是一项综合性经济指标，反映生产和生产管理的质量，全面体现生产过程中资产、资金、原材料和劳动力的使用成果。它也是生产会计确定售价和评估生产活动经济效益的重要依据。

生产成本包含哪些内容？

产品生产成本包含多种不同类型，根据管理要求以及分类标准的不同，可以划分为相应的类别。

按成本核算的时间与数据基础分类

根据核算成本的时点和所依据的数据基础，生产成本可分为以下三类：

计划成本

指依据计划生产费用和计划产量计算的成本。计划成本的确定在生产制造产品之前进行，由计划部门负责。计划成本是企业努力实现的目标之一，也是比较、分析和评估企业计划执行情况的依据。

定额成本

指依据现行生产费用定额计算的生产成本，仅针对单位产品计算。定额成本的确定同样在正式投产之前进行。定额成本是企业定额管理的工具之一，被视为评估生产中资产、资金、材料和劳动力使用成果的精确标尺。定额成本有助于企业正确评价为提高生产经营效率而采取的各项经济技术措施。

实际成本

指依据本期内实际发生并归集的生产费用数据，以及本期内实际生产的产品产量计算的生产成本。实际成本只有在产品生产过程完成后才能计算出来。实际成本被视为衡量企业生产经营成果的一项综合性经济指标。

在上述三类生产成本中，定额成本在管理会计领域应用更为广泛，其目的是与实际成本进行比较，找出差异及差异的本质（价格差异、生产率差异等）。此外，定额成本还用于查找产生差异的原因。换句话说，定额成本是为管理控制目的而使用的成本。

按核算范围分类

按照这种分类方式，产品成本主要分为两类：生产成本和全部成本。

已售产品的全部成本

包括已售产品、服务的生产成本、销售费用和企业管理费用。产品全部成本是企业计算和确定税前利润水平的依据之一。

依据全部成本，企业可以轻松判断经营成果是盈还是亏。从性质上看，全部成本通常在长期战略性决策中发挥主要作用，例如决定停产还是继续生产某类产品。因此，全部成本指标在企业管理中具有极为重要的意义。

尽管如此，对于生产多种不同产品的企业而言，定期（例如按月）核算每类产品的全部成本相当复杂，而且如果企业并不面临任何决定性选择，这样做带来的益处也十分有限。

在全部生产成本法下，全部固定费用都被计入生产成本，因此这种生产成本核算方法也被称为全部固定费用法。

变动费用法下的生产成本

产品生产成本包括三类费用：直接材料成本、直接人工成本以及分摊到产品上的制造费用。生产成本用于登记已入库或已交付客户的成品会计账目。它是生产企业确定销售成本、计算经营与服务活动毛利的依据。按变动费用法核算的生产成本仅包括直接变动费用和间接变动费用。因此，在变动费用法下，固定生产费用将直接计入当期经营年度的经营成果报表，作为期间费用处理，而不计入生产成本。

由于只包含生产变动费用，因此又称为部分生产成本。在部分生产成本的基础上，企业可以快速确定变动费用毛利（贡献毛益），并能够以简单的方式对"成本—销量—利润"之间的关系进行建模。

变动费用法生产成本指标的优缺点

优点：

• 确定与计算简单、快捷。

• 是确定盈亏平衡点（盈亏平衡产量和盈亏平衡收入）的基础。

• 为企业管理者提供数据支持，以便做出短期决策。

由此可见，变动费用法生产成本主要用于控制活动，在此过程中管理者需要做出纯粹的、即时性的、次优的决策。

缺点：

由于过于简单且属于部分成本，变动费用法生产成本存在以下基本缺点：

• 变动费用并非短期决策所需的唯一相关信息。经常性的决策可能对固定费用产生长期影响，例如：强制职能部门额外承担行政业务会增加这些部门的使用费用，进而增加企业的固定费用。

• 变动费用与固定费用的区分只是相对的。某项费用在这个部门是变动费用，但对整个企业而言却可能是固定费用（例如按照作业规模分摊给某个车间的费用）。

• 该指标往往使企业管理者着眼于短期目标，而忽视他们无法控制的固定成本。

这表明可以采用将固定成本合理化的方式，而非简单地忽略它。因此，除上述两个指标外，合理分摊固定成本的生产成本指标在管理会计中也得到了广泛应用。

合理分摊固定成本的生产成本

合理分摊固定成本的生产成本包括以下两项内容：

• 全部生产变动费用（直接和间接）。

• 依据实际作业水平与标准作业水平（按设计产能和定额）对比后分摊的固定费用部分。

合理分摊固定成本的生产成本指标能够克服变动费用法成本指标的缺点，在企业的管理控制活动中得到广泛应用。

>> 延伸阅读：成本管理会计：概念、目标与方法

生产成本的计算方法

生产成本核算流程

为了确保成本核算工作的准确性，管理者必须清楚生产费用的归集对象，以便按对象为企业提供成本核算所需的数据。反过来，正确确定成本核算对象，也是企业会计部门合理确定生产费用归集对象、全面满足成本核算要求的基础。

其中，成本核算对象包括企业生产的各类产品以及企业向客户提供的服务。这两类对象都需要计算总成本和单位成本。此外，已发生的生产费用必须与生产活动发生的地点以及所生产的产品相关联。会计人员需要准确确定生产费用归集对象，进而组织开展生产费用归集工作，为生产成本计算提供数据。

生产成本的计算公式

为了获得准确的数据用于核算产品、服务的生产成本，会计人员需要经常组织开展费用归集工作。其中，直接费用按费用归集对象或成本核算对象进行汇总；制造费用则按适当的标准（工资、直接费用等）选取，并合理分摊到各个对象上。

产品生产成本计算公式

产品单位生产成本 = 已完工产品总成本 / 已完工产品总数量

其中：

已完工产品总成本 =（期初在产品价值）+（本期生产费用）–（期末在产品价值）

在产品是指尚未完工、仍在生产线或生产车间中加工的产品。在产品价值的评估可采用约当产量法或直接费用法等方法。

目前常见的几种生产成本计算方法

1. 简单法（直接法）

这种方法适用于生产工艺流程简单、封闭，生产规模大、生产周期短且连续交错的产品（如电力、水、煤炭、糕点糖果等产品）。

2. 系数法

这是在生产工艺流程中使用同一种原材料、但生产结果却得到多种不同主要产品的企业中广泛采用的方法。

3. 比例法

这种方法比较适合在同一工艺流程中，生产结果获得同一类别、但品种、质量和规格各不相同的成组产品的企业类型。

4. 费用扣除法

选择这种方法的企业，其生产工艺流程除获得主要产品外，还产出副产品，典型的是原油加工企业或木材加工、生产企业。

5. 费用汇总法

这是生产工艺流程相对复杂、产品生产加工需经过多个生产部门和多个不同工艺阶段的企业普遍采用的方法。

6. 联合法

这种方法通常适用于工艺流程复杂的企业，例如连续加工型、包含多个相互衔接工序的企业。流程中的每道工序都有各自独立的成品，且前一道工序的成品是后一道工序的原料。通常采用这种方法的典型企业类型包括罐头食品加工、家居用品或服装时装生产企业等。

7. 定额法

这种方法适用于已建立起完整、稳定经济技术定额体系的企业。

在上述产品成本计算方法的基础上，实际应用于各个企业时，会计人员需要根据生产组织特点、工艺流程特点以及生产费用归集对象等方面的实际情况进行判断。通过这样的确定，管理者可以选择并采用合适的成本计算方法。

结语

深入理解生产成本的概念并正确确定成本核算对象，是生产企业最重要的任务之一。确定了合适的生产成本计算方法后，企业就能快速提升收入，同时削减各项费用，从而获得最高利润。

希望这篇文章能够解答读者关于企业生产成本的疑问。如果还有任何问题，请在本文下方留言，SimERP 将为您快速解答！

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