销售核算及其注意事项

Vũ Khôi

Wotech Electronics 博客作者

销售核算（Sales Accounting）是一项并不需要太多经验积累的工作。企业在开展经营和提供服务的过程中，必然会产生各类相关业务。为帮助学生和会计人员更好地掌握核算业务，SimERP 在下文中整理了与这一主题相关的知识和规定。

什么是销售核算？

在了解什么是销售核算之前，你需要先弄清"销售"这一概念。销售是企业生产经营活动的最后一个环节，是将商品、服务的所有权转移给买方，企业据此收取货款或取得收款权利的过程。从经济学角度看，销售就是企业的商品、服务由实物形态转化为货币形态的过程。

销售核算的任务是管理和记录与企业销售业务相关的一切活动，包括汇总销售发票、详细记录销售收入、计算应缴纳的增值税（VAT）、登记商品明细账，以及按规定处理发票凭证、汇总并编制相关销售报告等。

销售核算的工作内容

根据各企业的具体情况不同，销售核算的工作会包括以下不同任务：

• 签订合同、报价，熟悉企业经营的产品和服务的价格及特性。

• 准确核算已提供商品和服务的成本、企业管理费用、销售费用及其他各项费用，据此确定销售成果。

• 提供真实、及时的信息，编制完整的决算报告，以正确评估经营成效和纳税义务履行情况。

• 记录并管理与销售发票相关的一切业务。

• 严格跟踪入库和出库销售的商品。

• 按每笔经济业务编制会计分录并详细分类凭证。

• 更新出入库商品单价，以便及时通知销售人员。

• 在客户有需求时发送报价单。

• 跟踪并详细记录收入。

• 按增值税申报表格式编制购入货物、原材料的申报单。

• 汇总当日全部购销数据，然后交由门店管理部门或企业会计部门处理。

• 定期与仓管员核对出库、结存数量，与往来账款会计核对应收客户款项，与出纳员核对各项付款。

• 定期或应要求编制企业月度经营状况报告。

• 管理供应商和客户信息，为销售工作提供支持。

• 应要求为其他会计部门提供协助。

• 应客户要求开具财务发票。

• 为管理层出谋划策，提出促进销售额增长的方案

此外，如果企业使用会计——财务（Finance）管理软件，负责核算的员工还必须及时将售价、新品信息录入管理软件，并将变更情况通知相关部门。

分期收款销售核算

什么是分期收款销售核算？

如今，企业若想提升销售额，就必须采用多种不同的销售方式，例如代理销售、赊销、分期收款销售等。

分期收款销售是一种分多次收款的销售形式：买方在购买时即支付商品价值的一部分，其余部分在后续各期分次支付，同时须就延期支付部分承担相应利息。后续各期支付金额相等，包含本金和延期付款利息。

收入按现款销售的收入确认，而收取的利息则计入财务活动的收入。

分期收款销售的核算方法

——确认现款销售收入，以及分期收款售价与现款售价之间的差额：

以分期收款方式销售产品、提供服务时，按会计期间的现款销售价格（不含税）确认销售收入，分期收款售价与现款售价之间的差额记入"3387——未实现收入"科目，分录如下：

• 借记 111、112 等科目：客户在购买时首期支付的款项。

• 借记 131 科目：客户尚未支付的款项。

• 贷记 511 科目：不含增值税的一次性现款售价。

• 贷记 333 科目：税费及其他应缴款项（按现款售价计算）。

• 贷记 3387 科目：未实现收入（分期收款售价与现款售价之间不含增值税的差额）。

——确认销售成本：

• 借记 632 科目：已售商品成本

• 贷记 154、155、156 等科目

——确认并结转本期货款分期销售利息收入，分录如下：

• 借记 3387 科目：未实现收入。

• 贷记 515 科目：财务活动收入（包含延期付款利息、分期收款利息）。

——实际收到分期销货款（其中包含分期售价与现款售价之间的差额）时，分录如下：

• 借记 111、112 等科目

• 贷记 131 科目：应收客户账款。

示例：X 公司是一家专营汽车的企业。X 公司以分期收款方式向 Y 公司出售一辆丰田凯美瑞（Toyota Camry），期限为 3 年（36 个月），价格为 10.15 亿越南盾（不含 10% 增值税）。若同一时点 Y 公司现款支付，则须按不含 10% 增值税的价格 7 亿越南盾向 X 公司付款。Y 公司每月以银行存款支付本金和利息。该丰田凯美瑞的成本价为 6 亿越南盾。

X 公司向 Y 公司开具增值税发票如下：

X 公司的会计人员将按如下方式核算：

——按现款价格确认汽车销售收入，以及分期收款售价与现款售价之间的差额，分录如下：

• 借记 131 科目（B 公司）：10.85 亿越南盾。

• 贷记 5111 科目——汽车销售收入：7 亿越南盾。

• 贷记 33311 科目——销项增值税：0.7 亿越南盾。

• 贷记 3387 科目——未实现收入：3.15 亿越南盾。

——确认汽车成本：借记 632 科目。

——销售成本：7 亿越南盾。

• 贷记 156 科目（丰田凯美瑞）：7 亿越南盾。

——定期确认并结转分期收款销售利息，分录如下：

• 借记 3387 科目——未实现收入：3.15 亿越南盾 ÷ 36 个月 = 875 万越南盾。

• 贷记 515 科目——财务活动收入（分期收款利息）：875 万越南盾。

——定期收到 Y 公司向 X 公司支付的本金和利息时，分录如下：

• 借记 112 科目：银行存款：10.85 亿越南盾 ÷ 36 个月 = 3,013.8889 万越南盾。

• 贷记 131 科目：应收客户账款（Y 公司）：3,013.8889 万越南盾。

出口销售核算

出口销售核算是众多进出口企业关心的问题。以下是一些基础指引，帮助出口企业的会计人员更简单、更快速地完成这项工作。

出口收入的确认时点

第 119/2014/TT-BTC 号通知第三条第七款规定：

"商业发票。确定出口收入以计税的日期，为报关单上海关手续办理完毕的确认日期。"

由此可见：

• 收入确认时点为报关单上海关手续办理完毕的确认日期。

• 确定出口销售收入的依据是商业发票和报关单。

出口销售核算指引

——确认出口销售收入：

• 若在交易发生时即可分离应缴出口税，则按不含出口税的收入入账：

• 借记 111、112、131 等科目（应付总价款）。

• 贷记 511 科目：商品、服务销售收入。

• 贷记 3333 科目：进出口关税。

• 若在交易发生时无法立即分离应缴出口税，则按含出口税的收入入账：

• 借记 111、112、131 等科目（应付总价款）。

• 贷记 511 科目：商品、服务销售收入。

——定期确认应缴出口税金额：

• 借记 511 科目：商品和服务销售收入。

• 贷记 3333 科目：进出口关税。

——确认销售成本：

• 借记 632 科目——已售商品成本

• 贷记 155、156 等科目

——向国家财政缴纳出口税时：

• 借记 3333 科目：进出口关税。

• 贷记 111、112 等科目

——出口税获得退还或减免时（如有）：

• 借记 111、112、3333 等科目。

• 贷记 711 科目：其他收益。

代理销售核算

代理销售的几种形式

收取佣金的代理：指代理商按供应商指定的进价和售价开展商品买卖，以赚取佣金的形式。佣金按双方基于进价和售价协商确定的百分比计算。

包销商品、服务的代理：这是目前常见的代理形式，代理商按供应商指定的价格完整买卖一定数量的商品，并按开设代理的企业的规定获得报酬。报酬金额为实际进价与售价相对于供应商交付给代理商的指定价格之间的差额，或由双方协商确定。

独家代理：指在某一区域，或在全国乃至地区范围内，供应商只授权一家独家代理进行一种或若干种商品的买卖经营。

商品买卖总代理：指代理商组建下属代理体系，为委托方开展商品买卖的形式。

代理销售核算指引

发货方（委托方）的核算

——商品、产品出库交给各代理商时，发货方编制《委托代销商品出库单》，并附《内部调拨单》。会计人员依据已编制的凭证记账如下：

• 借记 157 科目：发出商品。

• 贷记 155 科目：产成品。

• 贷记 156 科目：产品。

——收到各代理商报送的已售商品销货清单后，会计部门确认销售收入：

• 借记 111、112、131 科目（应收或已收客户款项）。

• 贷记 511 科目：销售收入。

• 贷记 3331 科目：应缴增值税。

——同时结转已售商品的成本：

• 借记 632 科目：已售商品成本。

• 贷记 157 科目：委托代销商品。

——应付代理商的佣金：

• 借记 641 科目：销售费用。

• 借记 133 科目：可抵扣增值税。

• 贷记 131、111、112 科目：从应收款项中抵扣或直接支付。

代理方的核算

——收到商品时，会计部门记账：

• 借记 003 科目：受托代销、寄售商品。

——售出商品或退回发货方时，会计记账：

• 贷记 003 科目：受托代销、寄售商品。

——商品售出后，代理商须按规定开具发票。会计部门依据该发票反映代理商已售商品的应付总价款：

• 借记 111、112、131 科目：应付总价款。

• 贷记 331 科目：应付代理款项（应付总价款）。

——定期确认代理商应得的佣金时，会计部门记账：

• 借记 331 科目：应付供应商款项。

• 贷记 511 科目：销售收入（所得佣金）。

• 贷记 3331 科目：应缴增值税。

——向供应商支付货款时：

• 借记 331 科目：应付供应商款项。

• 贷记 111、112 科目：剩余款项。

低于成本价销售的核算

低于成本价销售通常发生在以下几种情形：

• 企业生产或经营的商品很快过时。周期末，为避免库存积压和亏损，企业不得不以低于成本的价格出售。

• 易损耗商品，例如：有保质期的商品、保质期较短的各类食品。

• 库存过多，不得不以低价促销清仓，避免资金损失。

• 企业同时参与多个品类的投标，部分品类必须以低于成本的价格出售才能中标。

大多数情况下，低于成本价销售会引起税务机关的关注。

目前仍有许多会计人员在售价低于成本价的情况下不知如何处理。通常的做法是，企业最初定很高的价格，随后逐步下调至成本价的二分之一、与成本价持平，甚至低于成本价，因为库存商品会随时间推移而损坏，不再符合市场消费偏好和供求变化。

以下是一些帮助企业解开"售价低于成本价"这一难题的解决方案。

首先，企业需要准备一些材料，用以说明售价为何低于成本价：

• 证明售价低于挂牌价或市场价之原因的材料。

• 关于库存商品损坏、品质下降及其他原因的材料……

关键在于，企业必须能够证明售价与当时的市场价相当，或者产品已经过时、损坏……例如，科技企业拥有较多易过时的产品，售价下降速度就会更快。而对于损坏商品，则需要编制盘点记录并加以记载。

未收款销售的核算

第 78/2014/TT-BTC 号通知第五条第二款规定：

"第五条 收入

2. 确定应税收入时点的规定如下：

a) 商品销售活动：以商品所有权、使用权转移给买方的时点为准。

b) 服务提供活动：以完成服务提供或部分完成对买方服务提供的时点为准，第 78/2014/TT-BTC 号通知第五条第三款及第 119/2014/TT-BTC 号通知第六条第一款所列情形除外。

c) 航空运输活动：以完成对买方运输服务的时点为准。

d) 法律规定的其他情形。"

由此可见：依据上述规定，商品销售活动中企业所得税应税收入的确认时点，即为企业将商品所有权和使用权转移给买方的时点。

综上所述：若企业存在商品、服务买卖活动，且已将所有权、使用权转移给买方，则必须依法申报并核算收入，即便尚未收到款项也不例外。

企业不使用会计——财务管理软件时的困难

在 4.0 时代，绝大多数企业都已走捷径、抢先拥抱新技术，为生产经营活动提供了不小助力，帮助提升生产效率、削减成本并最大化收入。如果仍未将技术应用于会计——财务管理，你的企业将很快被甩在后面，并遭遇种种困难，例如：

• 会计部门的日常数据、信息和报表数量极其庞大。所有涉及成本、收入、利润、预算收支，甚至税务申报、往来账款等的报告，若全靠手工完成，将极其耗时耗力。

• 手工录入财务数据潜藏着诸多出错风险。

• 仓管员、出纳员与会计之间的核对也无法经常、细致地开展。

• 会计人员必须时刻关注并持续跟踪，及时更新各管理机构的法规、准则变化……

使用会计软件被视为当前最优化、最有效的解决方案。一款专业的会计软件可以将以往大量手工操作自动化，例如信息汇总、数据录入、报表编制等。

此外，有关会计——财务、商品、资产等的一切信息和数据都在同一套系统上得到具体、连续且准确的更新，并可随时随地、在任何设备上跟踪查看。尤为重要的是，管理者还可以轻松检查、跟踪商品、产品以及企业员工的生产效率，从而获得具体认知，进而开展监督和抽查，以最大限度减少可能发生的舞弊行为。

结语

希望通过以上内容，读者已经掌握了各类销售核算形式及相应核算业务的基础知识。如果还有任何疑问，欢迎在本文下方留言，SimERP 将竭诚为你快速解答！

相关文章