什么是进项增值税抵扣？抵扣的原则与条件

Vũ Khôi

Wotech Electronics 博客作者

进项增值税（VAT）是几乎所有企业都会普遍产生的一种税种。因此，遵守抵扣原则、完整满足进项增值税抵扣的各项要求，始终是管理者最关心的问题之一。

那么，在哪些情况下企业不能计算抵扣进项增值税呢？请让 SimERP 在下面的文章中为你解答这些问题。

什么是税收抵扣？

税收抵扣适用于增值税——指企业以销项增值税减去进项增值税为基础，确定应向国家财政缴纳的增值税税额。

具体而言，企业购买商品、服务时，须为该商品或服务缴纳增值税（即进项增值税）。而当企业将该商品、服务转售时，购买方须按该商品、服务的价值缴纳增值税（即销项增值税）。此时：

初始购货企业应缴纳的增值税 = 销项增值税 – 进项增值税

增值税的本质是对最终消费品和服务的使用者（end-user）征税，其目的是避免同一商品被重复征税，因此才需要税收抵扣这项操作。

什么是进项增值税抵扣？

进项增值税抵扣，简单来说就是企业按抵扣法计算增值税，通过销项增值税与进项增值税相互冲抵来确定应纳税额。

进项增值税与销项增值税

进项增值税

进项增值税等于购买商品、服务（含固定资产）发票上注明的增值税总额，加上进口商品增值税缴款凭证或代外国单位缴纳税款的凭证上的增值税额，且须同时满足《增值税法》及其他实施细则规定的各项进项增值税抵扣条件。

销项增值税

销项增值税等于售出商品、服务在增值税发票上注明的增值税总额，按应税商品、服务的计税价格乘以该商品或服务的增值税税率确定。

进项增值税抵扣的原则

进项增值税抵扣共有 14 条原则，具体如下：

原则 1：用于生产应税商品、服务的进项增值税

用于生产和经营应税增值税商品、服务的商品或服务的进项增值税，可全额抵扣，包括遭受损失的应税商品、服务中无法获得赔偿的进项增值税。

原则 2：同时用于应税与免税商品、服务生产经营的进项增值税

商品或服务（含固定资产）的进项增值税如同时用于生产和经营应税与非应税增值税的商品、服务，则只能抵扣用于应税增值税生产经营部分的进项增值税。

原则 3：固定资产、机器、设备的进项增值税

以下情况下，各类固定资产（TSCĐ）、机器、设备（包括租赁这些资产的进项增值税以及维修、保养等其他活动的税额）不得抵扣，而应计入固定资产原值并作为可扣除费用：

• 专用于国防、安全武器装备生产活动的固定资产；

• 信贷机构、再保险与人寿保险、证券经营企业以及医疗机构、教育培训机构的固定资产、设备、机器；

• 不用于经营、货物运输、客运、旅游、酒店用途的民用飞机、游艇。

原则 4：用于应税商品、服务生产经营的赠送、馈赠、促销、广告用商品的进项增值税

以赠送、馈赠、赠予、促销、广告等形式服务于应税商品、服务生产经营活动的商品，其进项增值税可全额抵扣（无论该商品是否由企业自己生产）。

原则 5：按海关规定抵扣进项增值税

按海关规定已缴纳的增值税实行全额抵扣（走私逃税处罚的情形除外）。

原则 6：用于免税商品、服务生产经营的进项增值税抵扣例外

以下购买用于生产免税商品、服务经营的情形，仍可全额抵扣进项增值税：

• 购买用于生产经营、向外国组织和个人以及国际组织提供人道主义援助和无偿援助的商品、服务；

• 购买用于石油天然气矿藏的普查、勘探和开采开发活动（截至首次开采日或首次生产日）的商品、服务。

原则 7：抵扣期限

哪个纳税期产生的进项增值税，就在该期抵扣，无论货物尚在仓库还是已投入使用。

如发现差错：纳税人可在税务机关做出稽查决定之前补充申报和抵扣。

原则 8：不得抵扣进项增值税的处理

不得抵扣的进项增值税，将计为企业所得税的可扣除费用，或资本化计入固定资产价值（但每次购入金额在 2,000 万越南盾及以上且无非现金支付凭证的商品、服务增值税除外）。

原则 9：特殊单位的进项增值税

对于不直接开展经营活动的总公司、集团，以及医院、诊疗站、研究院、培训学校等直属事业单位，其服务于本单位活动的进项增值税不予抵扣或退税。

原则 10：用于非申报纳税活动的商品、服务进项增值税

用于非申报纳税活动的商品、服务进项增值税可全额抵扣，以下情况除外：

– 在越南生产、经营的组织和个人，向无越南常设机构的外国组织、企业以及不属于越南居民的外国个人购买商品、服务，包括：

• 运输工具、机器、设备维修（含耗材、替换零部件）；

• 广告、营销；贸易与投资促进；海外销售中介、服务供应；

• 培训；

• 越南与外国之间的国际邮政电信服务费用分成（此类服务在越南境外实施），以及依法租用外国传输线路和卫星频段的服务。

– 不从事经营活动、非增值税纳税人的组织和个人出售资产的情形。

原则 11：以代理形式购买商品、服务的发票

对于以代理形式购买商品、服务的发票，发票抬头为受托组织的，在以下情况下可抵扣进项增值税：

• 保险公司委托被保险人维修财产，维修过程中发票抬头为被保险人。企业按保险合同载明的金额向被保险人付款，此时企业可按被保险人支付的委托发票对应的保险赔偿部分申报抵扣增值税。如支付金额在 2,000 万越南盾及以上，保险公司必须提供非现金支付凭证。

• 企业成立前由创始成员委托组织、个人代为支付的费用（有委托书）：企业可按抬头为受托个人、组织的发票申报抵扣进项增值税，且须向该个人、组织偿还代付金额（金额 2,000 万越南盾及以上的发票同样须通过银行付款）。

原则 12：以资产出资的增值税抵扣

不以经营为目的的组织、个人以资产向有限责任公司、股份公司出资（出资凭证为出资确认书、资产交接书），若资产为新购、未使用且具有合法发票并经出资交接成员认可：出资价值以发票所载价格（含增值税）为准，接受出资的公司可按该发票申报抵扣增值税。

原则 13：增值税计算方法的转换

由直接法转为抵扣法计算增值税的经营单位：自按抵扣法申报缴纳增值税的第一个纳税期起可抵扣增值税。

由抵扣法转为直接法计算增值税的经营单位：尚未抵扣完的增值税，在确定企业所得税应税所得的情况下转为可扣除费用（按抵扣法缴税期间已获退税的增值税除外）。

原则 14：不得抵扣进项增值税的差错情形

以下情形经营单位不得抵扣进项增值税：

• 不按法律规定使用增值税发票，例如增值税发票上未注明增值税额（除获准使用"所载价格为含增值税价格"的增值税发票的情形）；

• 发票未记载或错误记载卖方名称、地址、纳税人识别号等任一项内容；

• 增值税发票、完税凭证系伪造，发票被涂改，虚开发票（无对应商品、服务）；

• 发票所载价值与购、销或交换的商品、服务实际价值不符。

• 不服务于生产经营活动，或服务于不征增值税商品的进项增值税；

• 在税务机关、有权机关对纳税人经营场所公布税务稽查、检查决定之时仍存在漏报；

• 无法提供购入商品或服务的合法增值税发票，或无进口环节增值税完税凭证、代外国单位缴税凭证；

• 购入或进口金额 2,000 万越南盾及以上的商品、服务无非现金支付凭证。

进项增值税抵扣的条件

依据财政部第 219/2014/TT-BTC 号通知第 5 条第 1 款、第 2 款的规定，进项增值税抵扣条件如下：

1. 持有购入商品或服务的合法增值税发票，或进口环节增值税完税凭证，或代外国单位缴税凭证（依据财政部规定，适用于无越南法人资格、在越南有经营活动或产生收入的外国组织、企业和外国个人）。

2. 对购入（含进口）金额 2,000 万越南盾及以上的商品、服务持有非现金支付凭证，但以下情况除外：每次进口的商品、服务价值不超过 2,000 万越南盾；按发票逐次购入的商品、服务按含增值税价格不超过 2,000 万越南盾；以及经营单位进口的商品系外国组织、企业、个人赠送的礼品。

进项增值税的抵扣方法

进项增值税按以下公式抵扣：

应纳增值税 = 销项增值税 – 可抵扣进项增值税

例如： A 公司进口一批价值 2 亿越南盾的商品，增值税税率为 10%——此时进项增值税为 2,000 万越南盾。当 A 公司以 2.5 亿越南盾的价格售出该批商品时，买方须缴纳 2,500 万越南盾的增值税。

此时，A 公司应向国家财政缴纳的增值税为：2,500 – 2,000 = 500 万越南盾。这就是增值税抵扣。

进项增值税的抵扣时间

哪个月产生的进项增值税，就在确定该月应纳税额时抵扣，无论商品已投入使用还是仍在仓库。

如企业在申报时发现进项增值税中尚有未抵扣的发票，可补充申报、抵扣。补充申报、抵扣增值税的最长期限为 6 个月，自漏开发票的产生月份起算。

例如： B 经营单位有一张 2020 年 3 月 10 日开具的购入增值税发票。在 2012 年 3 月的纳税申报期内，该经营单位的会计人员遗漏未申报此发票，则 B 经营单位补充申报和抵扣的最长期限为 2020 年 8 月的申报期。

结语

SimERP 刚刚为读者分享了进项增值税抵扣最完整、准确的概念、原则和规定。希望读者对依法进行进项增值税抵扣已有一定了解。

如有任何不清楚或需要支持的问题，请在本文下方留言，以便我们尽快为你提供帮助！

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